[摘要]  减税是世界潮流，但其中有真有假。透过OECD国家数据可以发现减税主要涉及所得税，但所得税税率下降只是世界“减税潮”的一个方面，而在另一方面，增值税日益普及，且税率普遍上升。亦即，直接税减税与间接税增税齐头并举，才是世界税收趋势更为完整的容貌。当前要弥合名义税负与实际税负的鸿沟：一方面要落实降成本行动各项工作，推进大幅度、实质性减税；另一方面要坚决清理税外负担问题，尤其是涉企的行政性收费。

　　[关键词]  减税潮；   直接税；   间接税；   拉弗效应

　　[基金项目]　国家社科基金青年项目“中国地方政府债务博弈行为及其规制研究”（15CJL009）。

　　[作者简介]  李猛（1982-），男，江苏淮安人，经济学博士，中共上海市委党校经济学教研部副主任、教授。

　　大规模减税降费不仅是中国经济发展提质增效的内在要求，也是中国参与国际税收竞争的必然选择。应当注意到，许多国家已经出台或正在酝酿减税措施，降低名义税率的行动已然成了世界范围内的潮流，各国税制改革连续不断。要在国际税收竞争中赢得主动，必须透视世界“减税潮”的全貌。

　　一、“减税潮”有真有假

　　“减税潮”的税率下降，主要涉及的是所得税。新一轮世界“减税潮”究竟是全面减税，还是部分减税？减税之举究竟能否由于“拉弗效应”而增加政府税收？回顾1980年代以来世界税收发展轨迹，可以清晰地发现其中的基本逻辑：直接税减税与间接税增税并举，税收负担在向流动性弱的税源转移。舆论场所讨论的“减税潮”，主要表现在公司所得税和个人所得税等流动性强的税源上。从OECD成员国整体看，公司所得税和个人所得税的税率均显著下降，其中公司税率均值由48.03%下降到了2017年的24.18%，而个税最高边际税率均值已从1980年的52.15%下降到了2017年的35.79%。实际上，公司所得税减税与个人所得税的减税效果不尽相同：降低公司所得税的税率，可以帮助企业减轻纳税负担，增强企业的活力，吸引资本，增加投资；降低个人所得税的最高边际税率，提高个人所得税的标准扣除额，有助于吸引高技能的人才，缓解纳税人的纳税“痛感”。当然，所得税的税率并非单调递减，减税趋势也曾出现过波折。尤其是，国际金融危机后，面对两极分化和财政困境的压力，公司所得税税率的下降趋势曾一度停滞，而个人所得税的最高边际税率甚至还出现了一定程度的向上反弹。近几年来，此前陷入停滞状态的所得税减税进程又得以重启，国家与国家之间对流动性税源的争夺又再次回潮。从OECD成员国个体看，综合施策、相机抉择的操作十分明显，减税方案与增税方案并行不悖，灵活运用。比如，一些国家一方面降低了公司所得税税率，而另一方面提高了个人所得税最高边际税率。

　　“减税潮”并非所有税种的税率全面下降，一部分税种的税率不降反升。实际上，所得税税率的下降只是世界税收发展趋势这枚“硬币”的一面，在“硬币”的另一面，增值税在全球范围内日益普及，且税率普遍上升。究其原因，与所得税相比，增值税有着截然不同的特征：所得税的纳税义务人就是税收负担的实际承担者，而增值税的纳税义务人可以通过提高商品和服务售卖价格的方式将税负转嫁给最终消费者，从而其纳税时的纳税“痛感”明显弱于所得税纳税人，并且，商品和服务一经售出，无论盈利多少或是盈利与否，相应的税金就可以收缴，这给政府的征收管理提供了极大的便利。正因为如此，除美国外的其他OECD成员国均陆陆续续开征了增值税。不仅如此，各个国家增值税的税率还不断攀升。根据OECD数据库计算发现，成员国增值税平均税率在1980年为16.08%，而到了2017年则上升到19.21%。如果把增值税层面的增税时机与所得税层面的减税时机结合起来，将会发现两者的步调较为一致。以日本为例，其个人所得税的最高边际税率在1989年由60%下调至50%，同年，日本开征了增值税；1999年，日本进一步将个人所得税的最高边际税率由50%下降到了37%，同时，其将公司所得税税率由46.4%改为40.9%，而在次年，日本的增值税税率便由3%上调至5%；2015年，日本将其公司所得税的税率下调至32%，而将增值税的税率上调至8%。可以发现，所得税税率与增值税税率呈现出了明显的此消彼长之势。